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　　2012年11月17日，廣東省法學會財稅法學研究會主辦的第五屆“南方財稅法高層論壇”在廣州華南理工大學隆重舉行。來自內地以及臺灣、香港、澳門的專家學者共100多人參加了本次論壇。論壇圍繞“推進營改增試點與地方稅收法制建設”這一主題，從財政體制的設計與路徑、“營改增”稅制的制定與調整、試點配套措施的建立與完善、信賴利益的構建與保護等方面進行研究探討，積極建言獻策，提出了針對性、實踐性較強的意見和建議。

　　一、進一步完善“營改增”的相關法律、政策

　　1、如何保障地方財權與事權平衡問題

　　國家一直強調中央和地方財權與事權保持相對平衡，這也是稅收公平原則的一個基本要求?！盃I改增”前，營業稅屬地方稅種，絕大部分收入歸屬于地方財政收入;增值稅屬中央地方共享稅，中央與地方按照75: 25 的比例分享。2011 年營業稅收入占地方財政收入的25% 左右，增值稅收入則占地方財政收入的11.5% 左右。在現行稅收制度下，營業稅收入占地方財政收入的比重最大，是地方政府的第一大稅種和唯一的主體稅種?！盃I改增”后，增值稅征收范圍必然會擴大，當營業稅面臨征稅范圍縮減甚至被增值稅取代時，地方政府財政收入必將會減少，自然會影響地方政府事權良好履行。

　　建議：重構地方稅體系以保障縱向公平

　　為地方稅尋求可替代營業稅的主體稅種是增值稅進一步“擴圍”的當務之急，需要重構地方稅體系，重新確立新的地方稅主體稅種。結合國外實踐經驗，立足我國實際，在不動產保有環節征收的房產稅和西部資源富庶地區征收的資源稅應該有所作為?，F行房產稅、資源稅的總量比較低， 遠遠不能滿足地方財政經濟發展需要，要成為地方稅主體稅種還有相當大的差距。因此，迫切需要進行以提高稅率和稅額，增加財產稅收入，提高財產稅在地方稅收收入中的比例為核心的財產稅稅制改革，盡早確立以財產稅為主體的地方稅收體系，為“營改增”創造良好的條件。

　　2、不同地區行業稅種差異導致不同地區行業企業之間稅負不公平問題

　　如果說“營改增”能夠給試點地區行業帶來整體稅負減少的政策紅利，那么非試點地區行業則無法享受，直接導致試點與非試點地區行業納稅人之間稅負不公平，進而打破試點與非試點地區行業在相關產業發展及其稅收來源上原有的平衡狀態。區域性優惠政策產生洼地效應，造成資金流向該地區行業，還可能導致周邊地區行業企業向該地區行業集中。“營改增”涉及生產、經營各個鏈條，在部分地區部分行業進行試點，非試點地區與行業，尤其是周邊地區行業會處于劣勢，對于非試點地區行業意味著不公平。增值稅是一種中性稅，公平是其根本，如果僅在一個或少量地區行業推行，也背離了增值稅的本意。

　　建議：對“營改增”稅收“洼地”的政策性控制

　　“營改增”試點時間不宜過長，在上海、北京和廣東等省市取得經驗后，應當盡快及時立法，制定相應規范，在全國全面推進“營改增”，即使考慮到穩步漸進，也應該按照行業，而不是按照地區推進。如首先在服務業或物流業全面實施，然后逐漸推廣到所有行業。否則，無論稅負高低，都將帶來地區間稅負不公平導致地區發展不平衡，尤其對于已經實行全國性網絡化經營的物流等行業，更不宜采取地區差別稅負，從而導致新的地區分割，造成非試點地區物流行業萎縮。

　　3、行業適用差別稅率導致不同行業稅負不公平問題

　　目前上海、北京、廣東等地將交通運輸業和部分現代服務業納入“營改增”試點范圍，在原17%和13%兩檔稅率外，新增了11% 和6%兩檔低稅率。其中交通運輸業適用11%，部分現代服務業如研發和技術服務、信息技術服務等適用6%稅率;有形動產租賃服務適用17%稅率。不同行業稅負差異明顯，反映了“營改增”試點政策對稅收公平原則的背離。與營業稅相比，增值稅的優勢在于僅針對新增價值征稅，即允許銷項稅與進項稅相抵扣，達到避免重復征稅的目的。但對于納入今年改革范圍的物流、建筑、工業設計這些以工人工資為主要成本而罕有可抵扣稅項的行業來說，稅率提高了，而成本卻無法得到合理抵扣，增值稅的優勢未得到良好體現，重復征稅現象卻仍然嚴重存在。

　　建議：根據各行業各地區的實際行業成本來核算稅負

　　在當前“營改增”試點中，應當對增值稅征稅依據加以客觀評估。在對試點地區試點狀況及所涉行業的成本核算深入調研的基礎上，及早制定切合實際的行業抵扣規范，根據各行業能予抵扣的運行成本大小，確定合適稅率，以免造成行業之間稅負不公平。鑒于改革的復雜性，可以選擇性地采取以下措施：(1)堅持增值稅僅對增值額征稅的原則，根據服務領域各行業特點，制定明確、具體、操作性強的抵扣項目或范圍，在避免重復征稅前提下，盡可能縮小各行業之間的稅負差距;(2)普遍降低相關行業增值稅稅率并減少稅率檔次，即在目前尚未制定新的各行業抵扣規范或尚不能精確地計算抵扣成本的條件下，根據各不同行業能夠抵扣程度的不同，將一般稅率分別降低至6-8%，使不同行業承擔基本相同稅負。

　　二、進一步加強征納雙方信賴關系

　　1、信息溝通問題

　　“營改增”試點改革由作為國家收稅用稅機關的國務院主持進行，事前和事后都沒有舉行專門的“營改增”稅法修訂聽證會。在沒有充分聽取納稅人對現行稅制及其改革意見的情況下實行大稅種改革，顯然濫用了國家與納稅人長時期建立起來的征納誠信關系，損害了納稅人對現行稅制的信賴。

　　建議：完善征稅機關的配套措施

　　(1)強化納稅服務，提升納稅服務質量。稅務機關應加強對企業納稅輔導，使企業財務人員對“營改增”帶來的變化及時適應，積極應對。首先，應當清楚地告知財務人員企業的哪些業務是否屬于增值稅納稅范疇，能否進行進項稅抵扣或者差額征稅，所需資料是否齊備，符合要求。其次，應當輔導財務人員了解有關“營改增”稅收優惠政策的變化，使企業積極爭取合理的優惠政策，最大限度地降低企業納稅成本。

　　(2)進一步強化增值稅征收管理，減少逃騙稅。構建以明晰征納雙方權利義務為前提，以依法征管為主線，以優化服務為基礎，以信息化為支撐，以專業化管理為特征，以加強稅源管理為著力點的稅收征管體系。稅務部門應繼續重視和加強應用計算機征管和稽核，加快稅收征管信息化建設。同時，應加強對發票的管理，關注各行業的稅負率，打擊虛開代開、真票假開、假票真開等違法行為，以維護合法納稅企業的權益，避免稅款流失，維護稅法嚴肅性。

　　2、信賴利益問題

　　“營改增”以減少或至少不增加納稅人稅負為原則，但結果卻有不少納稅人明顯增加了稅負，雖有事后的財政補貼，但得到實際補貼則非易事，有不少企業因為懼怕查賬而放棄退稅，嚴重挫傷了相當部分納稅人對“營改稅”的信賴和參與熱情。如交通運輸等企業因為“營改增”而稅負增加，也使相關納稅人對 “營改增”的信賴利益受到沉重打擊。

　　部分地區出現“突擊查稅”、人為地將許多小微企業收入高估至起征點以上，以及增加對企業的行政性收費、罰款項目等現象，暴露了一些地方政府在“營改增”之后面臨著財政收入減少，所采取的不合法的增稅措施在一定意義上損害了納稅人對代表國家的稅務機關的信賴，是對納稅人信賴利益的損害。上?！盃I改增”試點方案實踐中已經暴露了許多不完善之處，而這次波及12省市的更大規模上的擴圍，仍然基本上采用上海試點辦法而沒有補充制定相應的完善措施，對納稅人寄托于“營改增”改革的信賴利益無疑是一次更大規模上的損害。

　　建議：保護納稅人的基本權利

　　(1) 維護納稅人的信賴利益。在稅法規范變動、稅收政策調整、稅法行政行為變動之前，召集利益相關納稅人舉行稅收聽證會，聽取納稅人利益訴求，減少因“突擊查稅”、增加罰款等造成納稅人對當前稅制信賴的損害，促進信賴關系建立。對納稅人個人進行稅收聽證尤為必要，尤其是涉及其重大利益事項的稅收執法工作。

　　(2)切實保障納稅人基本權利。對納稅人開展基本培訓，讓納稅人結合自身情況，掌握如何與國稅、地稅兩套稅務部門打交道、申請減免稅等，保障納稅人知情權。專項財政補貼資金的使用情況與試點政策同步實施，以保障納稅人監督權的實現和申請減免稅權利的兌現。