2025年11月19日
星期三
時間：2016-01-18 來源：財稅法學研究會 責任編輯：xzw
2011年10月18日中國共產黨第十七屆中央委員會第六次全體會議審議通過《中共中央關于深化文化體制改革、推動社會主義文化大發展大繁榮若干重大問題的決定》，其中最大的亮點就是提出建設“文化強國”長遠戰略。全會研究了深化文化體制改革、推動社會主義文化大發展大繁榮若干重大問題，認為總結我國文化改革發展的豐富實踐和寶貴經驗，研究部署深化文化體制改革、推動社會主義文化大發展大繁榮，進一步興起社會主義文化建設新高潮，對奪取全面建設小康社會新勝利、開創中國特色社會主義事業新局面、實現中華民族偉大復興具有重大而深遠的意義?；诖?，文化強國戰略推進的大幕拉開。
2015年10月，十八屆五中全會通過了《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十三個五年規劃的建議》，建議明確指出：“發揮消費對增長的基礎作用，著力擴大居民消費，引導消費朝著智能、綠色、健康、安全方向轉變，以擴大服務消費為重點帶動消費結構升級”。其中，娛樂業作為大消費的主陣地之一，應成為“供給側改革”的重要領域：一方面，娛樂業是以創意為源頭、內容為核心、科技為支撐的可持續發展的第三產業，易與新技術對接、極具創新應變能力;另一方面，娛樂產業不斷升級，新興產業對于文化強國戰略的重要性日趨明顯。在“供給側改革”和“文化強國”中的戰略性地位不容小覷。
立足于“以擴大服務消費為重點帶動消費結構升級”的國家戰略大背景，2016年1月10日，北京大學財經法研究中心舉辦了“大消費?娛樂業?優化稅制”專家研討會。這次研討會的主題集中在：大消費時代與娛樂業之再定位、現行娛樂業稅費制度存在的問題、“供給側改革”與娛樂業稅費制度優化以及生活服務業“營改增”的制度設計。
中國社會科學院財經戰略研究院高培勇院長，財政部財政科學研究所劉尚希所長，國家稅務總局稅收科學研究所李萬甫所長，國家稅務總局政策法規司張學瑞副司長，全國人大常委會預算工委蔡巧萍處長，中國財稅法學研究會會長、北京大學法學院劉劍文教授，中國人民大學財政金融學院朱青教授，中國財稅法學研究會副會長、武漢大學法學院熊偉教授，中國財稅法學研究會副會長、中國政法大學民商經濟法學院施正文教授，中國財稅法學研究會秘書長、首都經貿大學法學院周序中教授，中央民族大學法學院熊文釗教授等20余位國內外頂尖財稅法領域的專家出席該研討會，以及部分實務界的代表也參與討論。來自新華社、《人民日報》、《光明日報》、《經濟日報》、《中國財經報》、《中國稅務報》等多家權威知名媒體的記者也到會參與采訪報道。
本次“大消費·娛樂業·優化稅制”研討會的主題發言與自由討論緊緊圍繞以下三個主要問題。這三個主要問題分別是：現代文化娛樂業的蓬勃發展以及該行業稅費改革的必要性;當前文化娛樂業稅費政策存在的問題;關于文化娛樂業稅費制度改革的建議。對這三部分的討論內容，以下分述之。
一、現代文化娛樂業的蓬勃發展以及該行業稅費改革的必要性
各位與會專家圍繞中國財稅法學研究會會長、北京大學法學院劉劍文教授的主題發言展開的討論揭示出了現代娛樂業的蓬勃發展以及這一行業稅費改革的必要性。
劉劍文教授在主題發言中指出，新世紀以來，隨著互聯網普及、數字信息技術發展和人們的文化消費需求日益增長，娛樂業作為我國市場化程度最高的、發展最早的、最具經濟活力的、與人民群眾日常生活最密切相關的文化業部門，與“供給側改革”、“軟實力”提升和建設“文化強國”的國家文化戰略相契合，決定了公眾的精神生活質量。其發展迅猛、業態變化明顯，理應在文化產業勃興的進程中得到一視同仁的重視。
盡管娛樂業具有如此突出的經濟和文化功能，但遺憾的是，我國目前的一些稅費法律規范仍然停留在對娛樂業的負面定位層面，將娛樂視為一種完全消極的行為模式，進而對其施加重稅來抑制其發展。實際上，這種歧視性的稅費待遇已經不適應時代的新需要。
中國社會科學院財經戰略研究院高培勇院長指出，通過這次研討會大家的發言，對于娛樂業在新興文化產業中的定位于作用，有了一個清晰的框架。大家的觀點給人耳目一新的感覺。服務業消費結構的變化是規律性的，必須與“營改增”相結合起來看待，同時在統計口徑上要知曉娛樂業稅收占全部稅收的比例。
財政部財政科學研究所劉尚希所長提出，現代物質的消費已經符號化、意象化、文化化，在此意義上過去基于解決產品吃穿住用而建立起來的稅制已經不適應現代社會的發展，需要在實踐中摸索著創新。
國家稅務總局稅收科學研究所李萬甫所長在發言中表示，通過本次研討會，其對娛樂業在國家治理進程中的作用及其相應的稅費改革措施有了嶄新的認識。對于娛樂業的重新定位極為重要，在當前“供給側改革”和減稅清費的大背景之下，供給側結構性改革推動消費的稅收優惠是一種可取的改革思路。
國家稅務總局政策法規司張學瑞副司長也表示，這一次研討會使他對當今娛樂業及其稅費制度的發展狀況有了一個全新的認識，啟發很大。這次研討會是一個寶貴的學習機會。關于本次研討會所涉及的“營改增”的問題，需要經歷兩步走的過程，第一步是修改條例，第二步是立法。其中，第一步一定要趕上，否則在立法時再寫進去是非常困難的。具體要把握的總體上包括兩點，一個是認識問題，另一個問題是技術問題，即需要考量對整個社會的各方面影響，而且還需要算賬，也可以說是個統計問題。其中，對財政的影響要做一些實證性的調研，這些都和娛樂業稅費制度改革聯系緊密。
中國人民大學財政金融學院朱青教授也指出，在現實生活之中，實際征收的文化建設事業費對娛樂業有些歧視，沿襲過去長期把一種把娛樂業當做不符合社會主流的行業的思路。朱青教授提出了把娛樂業與一般文化業統一的設想。
武漢大學法學院熊偉教授在發言中強調，文化產業隨著社會技術進步和人民群眾思想水平的提升，呈現出了一種正面的驅動力(娛樂業日漸凸顯出其產業孵化能力、創新能力、產業集群聚合能力等)，需要好的法律環境、稅制模式給予其引導，從而激發文化產業作為支柱產業的潛力。
二、當前文化娛樂業稅費政策存在的問題
與會專家與學者在討論過程中普遍認為目前存在的問題在于：當娛樂產業更新換代時，受制于傳統的觀念，我國稅收政策卻仍保留著一、二十年前的歧視和限制性色彩，向娛樂業施加高額的、不盡合理的稅費負擔，這是不可取的。
劉劍文教授指出，對這種現實狀態需要進行深層的法理反思：第一，雖然政策和法律都是進行國家治理時的重要手段，但根據稅收法定原則的要求，稅收基本事項應該由狹義法律來規定。第二，稅收公平也是稅法的一項基本原則，它包括橫向公平和縱向公平兩項具體的要求，特別要強調不同行業之間稅費負擔的公平。第三，稅收優惠是指國家為實現特定政策目的，對某類納稅人或某類征稅對象給予的稅負待遇方面的優惠，應當通過產業導向的稅收優惠來起到對重點行業的鼓勵、扶持和促進作用。
中國政法大學民商經濟法學院施正文教授指出，娛樂業的重稅主要表現為，營業稅是文化娛樂企業重稅的主要來源，《營業稅暫行條例》將娛樂業從文化體育業中單獨拎出來，對其適用遠高于文化體育業(3%)的稅率(5%-20%)，具體的稅目及稅率由各省級政府在《營業稅暫行條例》劃定的幅度內自行制定。將所有的娛樂業都框定在5%-20%這一如此高的營業稅稅率，這種歧視性的做法導致娛樂業的營業稅稅率畸高。而且，各省在相關文件的法律規范層級、政策實施的溯及力、轉授權等方面存在著大量的合法性缺陷，與稅收法定原則相沖突。
中央民族大學法學院熊文釗教授指出，廣告、娛樂行業被單獨征收營業額之3%的文化事業建設費，這在同樣投身文化產業的不同業者之間再次出現差別對待，給娛樂業從業者施加了過重的規費負擔。由于娛樂企業所繳納的營業稅本就較重，其進一步需繳納的城市維護建設稅和教育費附加也重于其他文化企業。
中國人民大學法學院徐陽光教授從稅收優惠的覆蓋面角度談到，線下游藝游戲等諸多新興娛樂業幾乎不享受任何企業所得稅稅收優惠，僅有小型微利企業適用20%所得稅稅率的優惠空間，而后者又同當下“做大做強”娛樂業的理想方向背道而馳。
首都經貿大學法學院周序中教授認為，相比于其他文化業所承擔的稅費來說，娛樂業與其并無本質區別，并承載了愈加豐富的社會功能，卻承擔著無疑過重的稅負。同時，我國將大眾娛樂業與奢侈娛樂業相混同，對于這兩類本應采用不同的稅收待遇和管理方式的娛樂業態搞一刀切大運動，對文化娛樂的內容、本質和功能存在諸多誤解。
中國社會科學院財經戰略研究院滕祥志副研究員在發言中表示，國家各部門未形成合力、未進行分類管理，往往采用一種粗放的、針對性不強的監管方式，造成了一系列負面影響。
三、關于文化娛樂業稅費制度改革的建議
會議的后一階段緊緊圍繞“娛樂業稅費制度改革如何進行”這一主題展開。經過為期半天的熱烈而有成效的討論，與會專家就文化娛樂業的重新定位與細分、娛樂業稅費制度改革的具體路徑一致達成以下共識：在建設“文化強國”的戰略背景下，文化娛樂業作為現代社會文化中至為關鍵的必要成分，理應適用更加公平的、合理的稅費制度。以稅收法定原則和稅收公平原則為基礎，在制定《增值稅法》等稅費改革和財稅法治建設中，亟需正確認識娛樂業的定位和創意特質，將其納入文化業的范圍中一體對待。要言之，應當對娛樂業與其他文化業一視同仁，取消對其單獨征收的文化事業建設費，廢除現行法中的歧視性稅費待遇。
全國人大常委會預算工作委員會法案室蔡巧萍處長指出，稅收優惠是“雙刃劍”，對一個稅收事項的優惠其實就是對另一個稅收事項的歧視，而且政府并不總是能夠準確地判斷社會經濟發展走向，所以，運用稅收優惠應當保持謹慎態度，稅收優惠究竟應當在哪個環節、哪個領域給也依然是個問題。蔡處長舉例說明了，電影產業的核心障礙是發行與制片的分割，導致產業內部管理有障礙，而不是稅收優惠和財政補貼不到位的問題，因此需要做成本效益分析，還要對癥下藥。
劉劍文教授在總結階段提出，可以考慮將娛樂業進一步劃分為大眾娛樂業與奢侈娛樂業，對后者另行征收消費稅，以體現社會公平。在娛樂業內部，可以大致區分為大眾娛樂業和奢侈娛樂業。劉劍文教授的總結得到了與會專家的一致好評與支持。具體而言：大眾娛樂業則多指由創新技術驅動融合的、高科技含量明顯的、大眾普遍消費的娛樂項目，其具有文化傳播功能，真正接地氣、創意性強、具有生命力，能夠拉動消費升級、豐富人民群眾的精神生活，包括網咖、游藝場、電子競技、量販式KTV等;奢侈娛樂業包括高爾夫、游艇、會所等高檔的、具有炫富色彩的娛樂項目，面向的是少數富裕者，與普通民眾關系不大，因而對消費型經濟的影響和滲透力較小。
劉劍文教授還指出，在正確區分大眾娛樂業與奢侈娛樂業的前提下，娛樂業稅費制度改革應當著力于從以下三個方面展開：
第一，需要正確理解文化產業的范圍和定位，將娛樂業稅目整體并入文化業，統合為“文化娛樂業”新稅目，實現稅費負擔統一。娛樂業的發展與繁榮能夠產生不可估量的經濟、社會效益，因此，需要遵循“供給側改革”的邏輯，通過減稅手段的運用來保障和促進娛樂業的健康發展，一視同仁地對待娛樂業與其他文化業;
第二，現階段可行的是取消對娛樂企業另行征收的文化事業建設費，這種歧視待遇的消除，不僅意味著娛樂業的稅收負擔應當同文化體育業一視同仁，還意味著在相關費用的征收方面也不能有歧視性待遇;
第三，在娛樂業內部細分為大眾娛樂業和奢侈娛樂業，對奢侈娛樂業考慮單獨征收消費稅。這其實也符合量能課稅原則和社會公平正義的要求。但是必須強調，確定征收消費稅只是一種選擇，而且即便征收，范圍必須限定在娛樂業中的少數項目(即奢侈娛樂業)，如高爾夫、游艇、會所等高檔的、具有炫富色彩的娛樂項目)，但是范圍不可過寬。
本次專家研討會在這一關鍵時間節點凝聚了專家智慧，闡明了行業稅制發展規律，對我國娛樂業稅費制度的完善方案進行了科學的探討與周密的論證，具有極為重要的理論與實踐意義。在全面深化改革和建設“文化強國”的新時期，文化娛樂業因應了產業發展創新、消費結構升級和現代公共文化服務體系創建的趨勢，凸現出極為重要的的經濟和社會意義。以文化娛樂業作為突破口，實施文化強國戰略，可以有效扭轉社會生活中不合時宜、不符合時代進步潮流的觀念，也可以在很大程度上增強中國的軟實力，進而增強中國在國際文化交流與合作之中的話語權。以此次專家研討會為起點的娛樂業稅費制度改革，必將推動文化產業中潛力巨大、前景廣闊的娛樂業，在法治框架下科學、高速、健康、蓬勃、持續地發展!
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